Rozvoj kryptoaktív a ich čoraz širšie využívanie v praxi postupne odhalili významný nesúlad medzi ekonomickou realitou digitálnych trhov a existujúcimi mechanizmami daňovej transparentnosti. Kým tradičné finančné aktíva už dlhodobo podliehajú automatickej výmene informácií medzi daňovými správami na základe medzinárodného štandardu CRS (Common Reporting Standard), príjmy z krypta sa nachádzali mimo tohto rámca.

Na túto situáciu reagovala Organizácia pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD), ktorá pripravila Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) ako globálny štandard pre zber a výmenu informácií o kryptoaktívach. CARF je koncipovaný ako funkčná obdoba CRS pre oblasť krypta a jeho cieľom je umožniť daňovým správam identifikovať osoby, ktorým plynú príjmy z kryptoaktív, a priradiť ich k príslušnej daňovej jurisdikcii.[1]

Európsky rámec: smernica DAC 8

Európska únia nadviazala na iniciatívu OECD tým, že princípy CARF premietla do právne záväzného rámca prostredníctvom smernice DAC 8, ktorou sa novelizovala smernica o administratívnej spolupráci v oblasti daní. DAC 8 rozširuje systém automatickej výmeny informácií medzi členskými štátmi aj na oblasť kryptoaktív, čím vytvára právny základ pre systematické získavanie údajov o príjmoch z krypta.[2]

Z pohľadu daňovníkov je podstatné, že DAC 8 nemení pravidlá zdaňovania ani výšku daňového zaťaženia. Jej význam spočíva v posilnení daňovej transparentnosti a v zásadnom znížení informačnej asymetrie medzi daňovníkmi a daňovými správami.

Slovenská transpozícia: zákon o AEOI

Na úrovni Slovenskej republiky bola smernica DAC 8 transponovaná novelou zákona č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch na účely správy daní (zákon o AEOI). Tento zákon predstavuje kľúčový vnútroštátny predpis, ktorý upravuje rozsah oznamovaných údajov, okruh povinných subjektov a časovanie reportovania príjmov z krypta.[3]

Vymedzenie kryptoaktív podľa slovenského práva

Slovenský zákon o AEOI pracuje so širokým vymedzením pojmu kryptoaktívum. Za kryptoaktívum sa považuje digitálne vyjadrenie hodnoty alebo práv, ktoré je možné elektronicky prevádzať alebo uchovávať prostredníctvom technológie distribuovanej databázy alebo obdobnej technológie. Rozhodujúca je technologická a ekonomická povaha aktíva, nie jeho právna kvalifikácia podľa finančnej regulácie.

Rozsah oznamovaných transakcií a údajov

Oznamovacej povinnosti podľa zákona o automatickej výmene informácií o finančných účtoch (AEOI) podliehajú oznamované transakcie, ktorými sú výmenné transakcie a prevody kryptoaktív. Zákon týmto spôsobom sleduje zachytenie všetkých ekonomicky relevantných situácií, pri ktorých dochádza k presunu hodnoty prostredníctvom kryptoaktív a ktoré sú realizované za účasti oznamujúceho poskytovateľa služieb kryptoaktív.

Výmennou transakciou sa na účely zákona o AEOI rozumie nielen výmena kryptoaktív za peňažné prostriedky vyjadrené vo fiat mene, ako je euro alebo iná oficiálna mena, ale aj výmena medzi jednotlivými formami kryptoaktív, ktoré podliehajú oznamovaniu.

Druhou kategóriou oznamovaných transakcií sú prevody kryptoaktív. Prevodom sa rozumie presun kryptoaktív na účet iného používateľa kryptoaktív, presun kryptoaktív na účet vedený iným poskytovateľom služieb kryptoaktív, ako aj presun kryptoaktív na tzv. samohosťovanú adresu (self-hosted wallet). Zákon tak výslovne zahŕňa aj situácie, pri ktorých dochádza k presunu kryptoaktív mimo jednej konkrétnej platformy, čo má význam najmä z hľadiska sledovania pohybu hodnoty medzi rôznymi prostrediami.

Osobitnú podkategóriu prevodov predstavujú transakcie maloobchodných platieb. Ide o prípady, keď sa kryptoaktívum používa ako prostriedok úhrady za tovary alebo služby. Takáto transakcia sa považuje za oznamovanú vtedy, ak je uskutočnená za protihodnotu vo forme tovarov alebo služieb a hodnota tejto protihodnoty presiahne hranicu 50 000 USD, prepočítanú na eurá alebo inú menu.

Oznamované údaje zahŕňajú identifikačné údaje používateľa, údaje o jeho daňovej rezidencii a základné informácie o realizovaných transakciách. Tieto informácie sa poskytujú finančnej správe Slovenskej republiky a následne sa automaticky vymieňajú s daňovými správami ostatných členských štátov Európskej únie.

Časovanie reportovania

Podľa slovenskej právnej úpravy podliehajú oznamovaniu transakcie s kryptoaktívami uskutočnené od 1. januára 2026. Prvé oznamovanie údajov finančnej správe sa uskutoční v roku 2027, po skončení prvého reportovaného obdobia.

Záver

Zavedenie DAC 8 a jej transpozícia do slovenského práva predstavujú zásadný posun v oblasti daňovej transparentnosti príjmov z krypta. Hoci nejde o zavedenie novej dane, príjmy z krypta sa týmto krokom dostávajú do štandardného režimu automatickej výmeny informácií, čím sa výrazne znižuje priestor pre ich anonymné alebo nesprávne zdaňovanie.

Súvisiace články na cryptotaxlaw.sk

  1. Zdaňovanie kryptoaktív u fyzických osôb v roku 2025
    ✨ Prehľad pravidiel platných pre fyzické osoby v roku 2025 – vhodné na porovnanie s úpravou platnou od roku 2026.
    https://cryptotaxlaw.sk/zdanovanie-kryptoaktiv-u-fyzickych-osob-v-roku-2025/
  2. Stablecoiny 2025: Účtovanie a zdaňovanie tokenov elektronických peňazí po novom
    📊 Hĺbkový článok o stablecoinoch a ich regulácii podľa MiCA – výborný doplnok k téme kryptoaktív.
    https://cryptotaxlaw.sk/stablecoiny-2025-uctovanie-a-zdanovanie-tokenov-elektronickych-penazi-po-novom/
  3. Kryptoaktíva a dane v roku 2026 u fyzických osôb
    🏢 Prehľad zdaňovania kryptoaktív v roku 2026 vrátane rozdielov medzi fyzickými a právnickými osobami a vplyvu nových sadzieb dane.
    https://cryptotaxlaw.sk/kryptoaktiva-a-dane-v-roku-2026/

[1] OECD, Crypto-Asset Reporting Framework (CARF), 2022.Dostupné na internete: https://www.oecd.org/tax/transparency/crypto-asset-reporting-framework/ .

[2] Smernica Rady (EÚ) 2023/2226, ktorou sa mení smernica 2011/16/EÚ o administratívnej spolupráci v oblasti daní (DAC 8). Dostupné na internete: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/SK/TXT/?uri=CELEX:32023L2226.

[3] Zákon č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch na účely správy daní, v znení neskorších predpisov. Dostupné na internete: https://www.slov-lex.sk/pravne-predpisy/SK/ZZ/2015/359/ .