Dane z príjmov z kryptoaktív v zahraničí (2024)

AUTOR:

Vladimíra Mačuhová

PUBLIKOVANÉ:

5. septembra 2024

TAGY:

#Daň z príjmov, #EU, #Investovanie/Obchodovanie, #Svet,

Kryptomeny a iné kryptoaktíva sa v posledných rokoch stali významnou súčasťou globálneho finančného systému, čo prirodzene viedlo k zvýšenému záujmu vlád a daňových úradov o zdanenie príjmov z nich plynúcich. Príjmy fyzických osôb z kryptoaktív podliehajú daňovým povinnostiam, ktoré sa líšia v závislosti od právneho rámca konkrétneho štátu.

Základným princípom zdaňovania príjmov z kryptoaktív je koncept daňovej rezidencie, ktorý vysvetľujem v úvodnej časti.

V ďalšej časti sa venujem zdaňovaniu príjmov fyzických osôb z kryptoaktív v susedných štátoch, konkrétne v Českej republike, Rakúsku, Maďarsku a Slovinsku.

V závere sa nachádza prehľadná tabuľka č. 1 so zhrnutím pravidiel zdaňovania a prípadných oslobodení v okolitých štátoch. Taktiež v tabuľke č. 2 uvádzam základné informácie o zdaňovaní kryptomien vo vybraných krajinách, ktoré sú obľúbené v kryptokomunite, a to Portugalsko, Nemecko, Malta a Spojené arabské emiráty (Dubaj).

Daňová rezidencia

Daňová rezidencia určuje, v ktorom štáte má osoba povinnosť platiť dane zo svojich celosvetových príjmov. To znamená, že ak ste daňovým rezidentom v určitom štáte, musíte v ňom priznať a zdaniť všetky svoje príjmy, vrátane príjmov z predaja, obchodovania, držby či iného nakladania s kryptoaktívami, bez ohľadu na to, kde na svete boli tieto príjmy dosiahnuté. Každá osoba môže byť daňovým rezidentom iba v jednom štáte, a preto je kľúčové určiť, ktorý štát má nárok na zdanenie vašich príjmov z kryptoaktív.

Každý štát si určuje kritériá daňovej rezidencie vo svojom národnom zákonodarstve, čo znamená, že podmienky pre určenie daňovej rezidencie sa líšia v závislosti od konkrétneho štátu. Tieto kritériá môžu zahŕňať rôzne aspekty, ako je trvalý pobyt, skutočné bydlisko, miesto, kde sa osoba obvykle zdržiava, alebo aj faktory ako centrum životných záujmov.

Môže sa tiež stať, že osoba bude podľa lokálnych pravidiel považovaná za daňového rezidenta vo viacerých štátoch súčasne. Tento scenár môže nastať, ak niekto spĺňa kritériá daňovej rezidencie v dvoch alebo viacerých krajinách, napríklad ak má trvalý pobyt v jednom štáte a zároveň sa obvykle zdržiava v inom štáte.

V takýchto prípadoch je kľúčové znenie príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Tieto medzinárodné dohody sú uzatvárané medzi štátmi s cieľom predísť tomu, aby osoba musela platiť daň z rovnakého príjmu v dvoch rôznych krajinách. Zmluva stanovuje pravidlá, ktoré určia, ktorý štát má v prípade konfliktu prioritné právo na zdanenie príjmu. Zvyčajne sa pri posudzovaní daňovej rezidencie podľa medzinárodnej zmluvy zohľadňujú faktory ako stála domácnosť, centrum životných záujmov, miesto, kde sa osoba obvykle zdržiava, prípadne aj štátna príslušnosť.

Česká republika

Pravidlá pre zdaňovanie príjmov z krypta u fyzických osôb sú nasledovné:

Držba kryptomeny sama o sebe nevytvára zdaniteľný príjem. Ten vzniká až pri predaji kryptomeny za inú kryptomenu, FIAT menu, službu alebo tovar. V týchto prípadoch je potrebné zdaniť zisk, ktorý sa vypočíta ako rozdiel medzi predajnou cenou a nákladmi na obstaranie.
Príjmy z obchodovania s kryptomenami sa štandardne nezaraďujú medzi kapitálové príjmy, ale medzi ostatné príjmy.^[1]
Platí progresívne zdaňovanie daňovou sadzbou 15% a 23%, pričom vyššia sadzba sa uplatní na príjmy prevyšujúce 1 582 812 Kč (platí za rok 2024).^[2]Na rozdiel od Slovenskej republiky sa v Českej republike neplatí povinné zdravotné poistenie z týchto príjmov.
Odlišné zdaňovanie nastáva v prípade, že sú aktivity fyzickej osoby v oblasti kryptomien považované za podnikateľskú činnosť.

Rakúsko

V Rakúsku sa štandardná sadzba dane z príjmov u fyzických osôb pohybuje v rozmedzí od 0 % do 55 %, no pre príjmy z kryptomien platia osobitné pravidlá:

Úroky z krypta, príjmy zo stakingu a iné podobné príjmy majú charakter kapitálových príjmov a podliehajú dani vo výške 27,5%.
Príjmy z obchodovania s kryptomenami sú zdaňované sadzbou 27,5%.
Príjmy z predaja kryptomeny, ktorá bola v držbe dlhšie ako jeden rok, nepodliehajú dani za predpokladu, že boli nakúpené do 28.2.2021.
Výmena kryptomeny za inú kryptomenu nie je zdaniteľná. Zdaneniu teda podlieha len výmena kryptomeny za fiat alebo zisk pri úhrade za tovar alebo službu.
Zápočet strát je možný v rámci iných druhov kapitálových príjmov alebo voči budúcim príjmom.[3]

Tento právny stav platí od 1. marca 2022. Pred týmto dátumom platilo v Rakúsku oslobodenie od dane pre fyzické osoby pri držbe kryptomien dlhšej ako jeden rok.

Maďarsko

Zmeny v zákone o dani z príjmov fyzických osôb zaviedli podrobný súbor pravidiel na určenie príjmu z transakcií s kryptoaktívami. Nové pravidlá vstúpili do účinnosti 1. januára 2022 a sú nasledovné:

Príjmy realizované prostredníctvom transakcií s kryptoaktívami sú kvalifikované ako samostatne zdanené príjmy so sadzbou dane 15 %. Takto kvalifikované príjmy nepodliehajú žiadnej ďalšej dani ani odvodu na sociálne poistenie.[4]
Zdanenie vznikne pri výmene kryptoaktíva za iné aktívum (Fiat, služba, tovar,..). Pri výmene kryptoaktíva za iné kryptoaktívum a tiež nadobudnutie kryptoaktíva ťažbou nevzniká zdaniteľný príjem.
Straty, ktoré vzniknú pri transakciách s kryptoaktívami, je možné umorovať v nasledujúcich dvoch rokoch.
Časť príjmov môže byť oslobodená od zdanenia. Konkrétne zdanenie nevzniká, ak suma príjmov z krypto transakcie nepresiahne 10 % minimálnej mzdy (23 200 HUF v roku 2023), ak v zdaňovacom období súčet týchto príjmov nepresiahne minimálnu mzdu (232 000 HUF v roku 2023).

Slovinsko

Slovinské štátne orgány sa už viac rokov pokúšajú vyššie uvedené pravidlá zmeniť, avšak zatiaľ tieto návrhy neboli prijaté. Dlhodobo platia nasledovné pravidlá:

Fyzické osoby s daňovou rezidenciou v Slovinsku nezdaňujú realizovaný zisk z predaja alebo používania virtuálnych mien (kryptoaktív), pokiaľ túto činnosť nevykonávali ako podnikanie.
Zdaniteľné však sú príjmy z obchodovania a ťažby virtuálnych mien (kryptoaktív), z komerčných aktivít súvisiacich s kryptom a príjem platieb, napr. platba za poskytnutú službu prijatú v kryptomene.