Kryptoaktíva sa v obchodnej praxi presadili aj ako platobný prostriedok. Pre účtovníkov a daňových poradcov to znamená nové povinnosti, ktoré slovenská legislatíva od roku 2025 upravuje len čiastočne. Tento blog systematicky prechádza pravidlá platné pre úhrady realizované v kryptoaktívach – od oceňovania cez účtovanie až po daňové dopady.

EMT verzus ostatné kryptoaktíva: rozlíšenie, na ktorom záleží

Kľúčové pre správne zaúčtovanie a zdanenie je, s akým typom kryptoaktíva firma pracuje. Zákon o účtovníctve od 1. januára 2025 rozlišuje dve základné skupiny.

Tokeny elektronických peňazí (EMT) – napríklad USDT alebo USDC – sú naviazané na hodnotu jednej oficiálnej meny a v účtovníctve sa zaraďujú medzi peňažné prostriedky (účtová skupina 22). Správajú sa podobne ako devízový účet.

Ostatné kryptoaktíva – bitcoin, ethereum, solana a ďalšie – zostávajú krátkodobým finančným majetkom (účet 258). Ich použitie na úhradu záväzku má z účtovného hľadiska povahu barteru.

Zákon o dani z príjmov toto rozlíšenie nepozná. Pre daňové účely sú EMT naďalej kryptoaktívami. Tento nesúlad má priame dopady na výpočet základu dane a vyžaduje si osobitnú analytickú evidenciu.

Úhrady prostredníctvom EMT: účtovanie a oceňovanie

Keďže sú EMT v účtovníctve peňažnými prostriedkami, úhrady realizované v EMT sa účtujú rovnako ako platby v cudzej mene. Rozlišujú sa tieto situácie:

Nadobudnutie EMT kúpou. EMT sa oceňujú menovitou hodnotou prepočítanou na eurá referenčným kurzom ECB platným v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, prípadne skutočným nákupným kurzom. Poplatky kryptoburze alebo zmenárni sa nezahŕňajú do ocenenia EMT, ale účtujú sa priamo ako finančný náklad.

Nadobudnutie EMT ako protihodnoty za dodaný tovar alebo poskytnutú službu. Výnos z predaja tovaru alebo služby sa zaúčtuje v sume zodpovedajúcej hodnote pohľadávky vyjadrenej v eurách. Samotné prijatie EMT na úhradu pohľadávky sa zachytí obdobne ako inkaso platby v cudzej mene, pričom prípadný kurzový rozdiel medzi ocenením pohľadávky a hodnotou prijatých EMT ku dňu úhrady sa účtuje podľa charakteru na účet kurzových strát alebo kurzových ziskov.

Použitie EMT na úhradu záväzku. Vzniká kurzový rozdiel medzi ocenením záväzku ku dňu jeho vzniku a hodnotou použitých EMT ku dňu úhrady prepočítanou referenčným kurzom ECB. Tento rozdiel sa zaúčtuje podľa charakteru na účet kurzových strát alebo kurzových ziskov.

Oceňovanie ku dňu zostavenia účtovnej závierky. EMT denominované v cudzej mene sa prepočítavajú na eurá referenčným kurzom ECB. Vzniknuté rozdiely z precenenia sa účtujú podľa charakteru buď ako finančný výnos (účet 668) alebo finančný náklad (účet 568), prípadne ako kurzové zisky (účet 663) alebo kurzové straty (účet 563).

Úhrady prostredníctvom EMT: daň z príjmov

Zákon o dani z príjmov posudzuje každé použitie EMT na úhradu záväzku ako predaj kryptoaktíva v zmysle § 2 písm. ai) ZDP – teda ako výmenu kryptoaktíva za majetok alebo za poskytnutie služby. Zdaniteľným príjmom je reálna hodnota EMT ku dňu výmeny podľa § 17 ods. 43 ZDP, daňovým výdavkom je daňová vstupná cena podľa § 25b ZDP.

Z toho vyplývajú tri praktické problémy:

Precenenie EMT ku dňu účtovnej závierky. Účtovníctvo ho zaúčtuje do výsledku hospodárenia, zákon o dani z príjmov však neobsahuje ustanovenie, ktoré by tieto kurzové rozdiely zo základu dane vylučovalo. V aplikačnej praxi sú možné dva prístupy: priamočiary (rozdiely vstupujú do základu dane v roku vzniku, čo môže viesť k ich dvojitému zdaneniu) alebo systémový (rozdiely sa vylúčia zo základu dane cez odpočítateľné/pripočítateľné položky, keďže ZDP EMT stále radí medzi kryptoaktíva, nie medzi peňažné prostriedky). Systémový prístup považujem za korektnejší.

Brutto vs. netto vykazovanie. Keďže účtovníctvo pri EMT zachytáva len čistý realizovaný rozdiel, nie brutto príjem z predaja, je nevyhnutné viesť pre EMT samostatnú analytickú evidenciu na daňové účely. Zákon neumožňuje uznať kumulatívnu stratu z obchodovania s kryptoaktívami ako daňový výdavok (§ 19 ods. 2 písm. v) ZDP).

Vplyv na sadzbu dane. Výška zdaniteľných príjmov z predaja EMT v brutto hodnote ovplyvňuje aj sadzbu dane. Tieto údaje z účtovníctva priamo dostupné nie sú, čo ďalej potvrdzuje nevyhnutnosť samostatnej analytickej evidencie pre daňové účely.

Viac o účtovnom a daňovom režime EMT nájdete v blogu Stablecoiny 2025: Účtovanie a zdaňovanie tokenov elektronických peňazí po novom.

Úhrady prostredníctvom ostatných kryptoaktív: účtovanie a oceňovanie

Použitie bitcoinu, etherea alebo iného kryptoaktíva, ktoré nie je EMT, na úhradu záväzku je z účtovného hľadiska barter – výmena jedného aktíva za iné. Rozlišujú sa tieto situácie:

Nadobudnutie kryptoaktíva kúpou za oficálnu menu. Kryptoaktívum sa ocení reálnou hodnotou, teda trhovou cenou ku dňu nadobudnutia. Ak je reálna hodnota vyššia ako zaplatená kúpna cena – napríklad pri individuálne dohodnutej transakcii uzavretej pod trhovou cenou – rozdiel sa zaúčtuje ako finančný výnos na účte 668. Poplatky kryptoburze sa účtujú priamo ako finančný náklad a do ocenenia kryptoaktíva nevstupujú.

Nadobudnutie kryptoaktíva ako protihodnoty za dodaný tovar alebo poskytnutú službu. Ak firma prijme bitcoin alebo iné kryptoaktívum ako platbu za tovar alebo službu, kryptoaktívum sa ocení reálnou hodnotou ku dňu nadobudnutia a táto hodnota sa súčasne zaúčtuje ako výnos z predaja tovaru alebo zo služieb. Pre daňové účely sa daňová vstupná cena takto nadobudnutého kryptoaktíva určí vo výške jeho reálnej hodnoty ku dňu nadobudnutia (§ 25b ods. 1 písm. c) ZDP), čo je zhodné s účtovným ocenením – rozdiel medzi účtovnou a daňovou hodnotou pri tomto spôsobe nadobudnutia štandardne nevzniká.

Oceňovanie ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Ostatné kryptoaktíva sa ku dňu závierky na reálnu hodnotu nepreceňujú – zmeny trhovej ceny počas držby sa v účtovníctve neodrážajú. Výnimkou môže byť tvorba opravnej položky.

Použitie kryptoaktíva na úhradu záväzku. Dochádza súčasne k dvom operáciám: k vyradeniu kryptoaktíva z majetku a k zániku záväzku. Reálna hodnota kryptoaktíva ku dňu výmeny sa zaúčtuje ako finančný výnos (účet 668), nákladová protipoložka zodpovedá jeho účtovnej hodnote (účet 568). Záväzok sa zruší vo výške jeho ocenenia. Rozdiel medzi účtovnou hodnotou a reálnou hodnotou ku dňu výmeny predstavuje účtovný zisk alebo stratu z vyradenia.

Na ocenenie úbytkov rovnakého druhu kryptoaktív možno použiť metódu FIFO alebo váženého aritmetického priemeru. Zvolenú metódu treba mať určenú vo vnútornom predpise a aplikovať ju jednotne počas celého účtovného obdobia.

Úhrady prostredníctvom ostatných kryptoaktív: daň z príjmov

Zákon o dani z príjmov výslovne stanovuje, že predajom kryptoaktíva je okrem odplatného prevodu aj výmena za majetok, za iné kryptoaktívum alebo za poskytnutie služby (§ 2 písm. ai) ZDP). Každá platba kryptoaktívom teda zakladá zdaniteľný príjem.

Pri použití kryptoaktíva na úhradu záväzku je zdaniteľným príjmom reálna hodnota kryptoaktíva ku dňu výmeny podľa § 17 ods. 43 ZDP. Daňovým výdavkom je daňová vstupná cena podľa § 25b ZDP – pri kúpe za oficálnu menu ide o skutočnú obstarávaciu cenu vrátane poplatkov, čo sa líši od účtovnej hodnoty určenej reálnou hodnotou ku dňu nadobudnutia.

Pri nadobudnutí kryptoaktíva ako protihodnoty za tovar alebo službu nevzniká príjem z predaja kryptoaktíva, ale štandardný zdaniteľný príjem z predaja tovaru alebo zo služieb. Zdaniteľný príjem potom vzniká aj pri následnom predaji tohto kryptoaktíva.

Aj tu platí, že kumulatívna strata z obchodovania s kryptoaktívami nie je daňovo uznateľná.

DPH

Forma úhrady nemá vplyv na DPH povinnosti pri dodaní tovaru alebo služby. Podľa Metodického usmernenia Finančného riaditeľstva SR sa dodanie tovaru alebo služby, pri ktorom je protihodnotou kryptomená, posudzuje rovnako ako úhrada v eurách. Kryptoaktívum plniace funkciu platobného prostriedku nie je tovarom ani službou, a jeho odovzdanie preto nie je predmetom DPH. Tento záver potvrdzuje aj judikatúra Súdneho dvora EÚ (vec C-264/14 Hedqvist).

Daň z finančných transakcií

Transakcie s kryptoaktívami vo všeobecnosti dani z finančných transakcií nepodliehajú, keďže kryptoaktíva sa nepovažujú za finančné prostriedky. Výnimkou môžu byť platby realizované prostredníctvom EMT z úschovnej peňaženky (custodial wallet) vedenej u poskytovateľa platobných služieb – takáto peňaženka sa podľa stanoviska EBA považuje za platobný účet. Podrobnejšie sme sa tejto téme venovali v blogu Transakčná daň a kryptoaktíva.

Analytická evidencia: nevyhnutnosť, nie odporúčanie

Pri kryptoaktívach je spoľahlivá analytická evidencia podmienkou správneho výpočtu základu dane. Účtovná a daňová hodnota kryptoaktíva sa môžu líšiť hneď od momentu nadobudnutia – zákon o účtovníctve oceňuje kryptoaktíva nadobudnuté kúpou reálnou hodnotou, kým zákon o dani z príjmov vychádza zo skutočnej obstarávacej ceny. Transakčné poplatky vstupujú do účtovníctva ako náklad hneď pri kúpe, do daňovej vstupnej ceny až pri predaji. Pre každé kryptoaktívum je preto nevyhnutné viesť súbežne jeho účtovnú hodnotu aj daňovú vstupnú cenu – od nadobudnutia až po vyradenie. Bez tejto evidencie nie je možné správne určiť základ dane ani zostaviť daňové priznanie.

Komplexný postup účtovania kryptoaktív v obchodnej spoločnosti vrátane praktických príkladov a vzorov analytickej evidencie nájdete v e-booku Ako účtovať obchodovanie s kryptoaktívami v obchodnej spoločnosti.

Táto téma je podrobnejšie spracovaná v článku autorky v odbornom časopise Daňový a účtovný poradca podnikateľa, číslo 10/2026.