Nová terminológia a prístup ku kryptomenám

Rok 2025 je zlomový pre každého, kto sa pohybuje vo svete kryptomien. Vďaka implementácii európskeho nariadenia MiCA (Markets in Crypto-Assets)[1] sa mení nielen jazyk, ktorým o kryptomenách hovoríme, ale aj spôsob, akým ich regulujeme a zdaňujeme. Pojem „virtuálne meny“ doposiaľ používaný v slovenskej legislatíve nahrádza širší a presnejší termín „kryptoaktíva“, čím sa reflektuje rozmanitosť digitálnych aktív od coinov až po utility tokeny, stablecoiny a NFT.

Ako sa zdaňujú kryptoaktíva u fyzickej osoby v roku 2025?

Z pohľadu dane z príjmu sa v roku 2025 nič nemení na tom, že samotné držanie krypta nie je zdaniteľnou udalosťou. Povinnosť odviesť daň vzniká až vtedy, keď kryptomeny predávate, vymieňate, používate na nákup tovarov a služieb, darujete ich alebo si ich vyplatíte. Každý „výstup“ z krypta do bežného sveta, alebo medzi dvoma rôznymi tokenmi, je u fyzickej osoby – nepodnikateľa tzv. ostatným príjmom podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

Pri výpočte dane si môžete uplatniť aj výdavky spojené s nadobudnutím daného kryptoaktíva – napríklad nákupnú cenu a poplatky burze. V prípade, že ste kryptomeny získali formou daru alebo airdropu, vstupná cena je nulová.

Sadzby dane zostávajú rovnaké: príjem sa zdaňuje sadzbou 19 %, pokiaľ váš základ dane nepresiahne sumu 47 537,98 €, a 25 %, ak ju presiahne. Navyše, aj v roku 2025 treba počítať so zdravotnými odvodmi vo výške 15 %, ktoré zdravotná poisťovňa vyrubí v ročnom zúčtovaní.

Stále však platí, že prípadné straty z krypta si možno započítať voči ziskom z predaj kryptoaktív len limitovane, a to v rámci jedného roka.

Ťažba a staking: zdaňovanie až pri predaji

Jednou z najvýznamnejších zmien je spôsob, akým sa v roku 2025 zdaňujú príjmy zo stakingu. Zatiaľ čo v minulosti bolo zdaňovanie príjmov zo stakingu otázne. Novela zákona o dani z príjmov účinná od 1.1.2025[2] definovala, že príjem zo overovanie transakcií v blockchainovej sieti (ťažba a staking) sa nezdaní pri prijatí kryptoaktíva. Je už teda jasné, že sa daňová povinnosť presúva až na moment predaja tohto krypta.

Toto nové pravidlo výrazne uľahčuje situáciu používateľom, pretože daň zaplatia až z reálneho zisku – teda rozdielu medzi trhovou cenou tokenu v čase, keď ho získali, a cenou v čase jeho predaja. Zároveň to znižuje riziko, že zaplatíte daň z niečoho, čo neskôr stratí hodnotu.

Súčasne upozorňujeme, že iné príjmy z pasívneho zhodnocovania krypta sa zdaňujú už v momente ich prijatia do peňaženky. Do tejto kategórie patria liquidity staking, yield farming, lending a podobné mechanizmy.

Stablecoiny v účtovníctve spoločností

MiCA rozoznáva nasledovné dve skupiny stablecoinov: tokeny elektronických peňazí (EMT) a tokeny naviazané na aktíva (ART).

Tokeny elektronických peňazí (E-money tokens) sú kryptoaktíva, ktoré majú za cieľ udržať stabilnú hodnotu naviazaním na jednu oficiálnu menu – najčastejšie americký dolár. Typickými príkladmi EMT sú USDT (Tether) a USDC (USD Coin).

Novinkou je, že pre účely účtovníctva budú tieto tokeny evidované podobne ako bežné meny alebo peňažné prostriedky.

Tokeny naviazané na aktíva (Asset-reference tokens), naopak, nie sú elektronickými peniazmi, ale odkazujú na hodnotu aktív, práv alebo ich kombinácií – často v rôznych menách alebo komoditách. MiCA sem zaraďuje napríklad Libra Coin či PAX Gold.

Z účtovného pohľadu sa s nimi bude narábať ako so štandardnými kryptoaktívami.

Je dôležité poznamenať, že hoci sa novela zákona o účtovníctve už prispôsobila týmto definíciám, zákon o dani z príjmov ich zatiaľ výslovne nereflektuje. To môže v praxi spôsobiť nejasnosti, a preto je dôležité pri spracovaní daňového priznania rozumieť rozdielom medzi jednotlivými typmi tokenov.

Ako si uľahčiť evidenciu a výpočty?

Pre správny výpočet základu dane musíte viesť evidenciu o nákupnej a predajnej cene každého kryptoaktíva. Môžete si zvoliť buď metódu FIFO (first in, first out), alebo vážený aritmetický priemer, prípadne aj inú metódu. Túto voľbu však musíte dodržať počas celého zdaňovacieho obdobia.

V praxi sa oplatí využívať špecializované aplikácie, ktoré vám pomôžu spracovať desiatky či stovky transakcií a vyexportovať podklady pre dane.

Záver: Transparentnosť, pravidlá a väčšia istota

Rok 2025 posúva kryptomeny bližšie k tradičnému finančnému svetu. MiCA zvyšuje dôveryhodnosť celého sektora a zavádza jasné pravidlá, ktoré majú zjednodušiť život používateľom aj regulátorom. Na druhej strane, zodpovednosť za správne zdanenie zostáva stále na daňovníkoch.

Ďalšie detaily k zdaňovaniu príjmov z krypta u fyzických aj právnických osôb uvádzame v blogu Daň z príjmov z kryptoaktív v roku 2024.

U právnických osôb je tá právna a účtovná úprava o niečo komplexnejšia. Problematike účtovania v roku 2024 sa venujeme v účtovnom blogu Účtovanie o obchodovaní s kryptomenami u spoločnosti alebo detailne v Ebook: Ako účtovať obchodovanie s kryptomenami v obchodnej spoločnosti. Problematike zdaňovania rôznych iných príjmov z krypta sa venujeme aj v ďalších blogoch (#DaňZPríjmov), napr. Zdaňovanie ťažby a stakingu kryptoaktív (update 2025),  Úvod do zdaňovania príjmov z DeFi a Zdaňovanie stakingu.

Samostatnou témou je zdanenie krypta v zahraniční, ktorým sme venovali sériu blogov:  Oslobodenie kryptoaktív v Českej republike od 2025, Daňová rezidencia a jej zmena  a Dane z príjmov z kryptoaktív v zahraničí (2024).

[1] Znenie dostupné tu: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/SK/TXT/?uri=CELEX%3A32023R1114

[2] Zákon č. 248/2024 Z.z. z 11. septembra 2024 o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív a o zmene a doplnení niektorých zákonov