Pravidlá zdaňovania príjmov z kryptoaktív u fyzických osôb prešli v roku 2025 významnými zmenami. Slovenská legislatíva sa prispôsobila európskemu nariadeniu MiCA (Markets in Crypto-Assets), pojem „virtuálne meny“ sa nahradil pojmom „kryptoaktíva“. Novela zákona o dani z príjmov priniesla úpravu zdaňovania stakingu.

Aktuálne zmeny dopĺňame do celkového prehľadu pravidiel zdaňovania, aby ste mali jasný obraz o tom, čo platí v roku 2025. Tento náš blog sa zaoberá zdaňovaním príjmov z predaja a obchoodovania u fyzických osôb – nepodnikateľov.

Kedy mám zdaniteľný príjem

Samotné držanie kryptoaktív nie je zdaniteľnou udalosťou. Zdaniteľný príjem vzniká v zmysle zákona o dani z príjmov v nasledovných prípadoch:

  • výmena kryptoaktíva za fiat menu (EUR, USD a pod.),
  • výmena jednej kryptomeny za inú kryptomenu,
  • platba za tovar alebo službu v kryptoaktívach.

V týchto prípadoch buď ide o predaj alebo o tzv. fikciu predaja kryptoaktíva a je potrebné zdaniť prípadný zisk z nárastu ceny. Platí to aj vtedy, ak príjem nebol prijatý v eurách, ale priamo v kryptoaktívach alebo výmenou za tovar alebo služby – ide o nepeňažný príjem.

Ďalšie príjmy na zdanenie

Zdaniteľný príjem môže vzniknúť aj v iných prípadoch než pri klasickom predaji krypta. Napríklad:

  • ak dostanete úrok z pôžičky alebo vkladu, ktorú ste poskytli v kryptoaktívach,
  • alebo ak predáte svoj majetok či poskytnete službu a platbu dostanete v kryptomene.

Takéto príjmy sa síce na prvý pohľad líšia od bežného obchodovania, no aj pri nich môže vzniknúť daňová povinnosť.

Ak potom toto kryptoaktívum, ktorú ste takto získali, ešte neskôr predáte, zdaňuje sa aj tento predaj. Môže sa teda zdať, že ide o „dvojité zdanenie“. V praxi sa mu však dá vyhnúť, ak sa správne uplatnia pravidlá zo zákona a zohľadní sa aj ekonomická podstata celého reťazca transakcií.

Časté mýty

Mýtus: Kým si neprevediem nič z burzy na bankový účet, nemusím nič zdaňovať.

Nie je to pravda. Zdaniteľný príjem môže vznikať už pripísaním kryptoaktíva na peňaženku alebo účet na burze, napr. pri P2P transakciách.

Mýtus: Pri výmene jednej kryptomeny za inú v rámci tej istej burzy nič nezdanujem.

Aj výmena jednej kryptomeny za inú je považovaná za predaj a môže viesť k zdaneniu zisku. Nezáleží na tom, kde k tejto výmene dôjde.

Mýtus: Musím zdaniť, keď si prevediem kryptomeny medzi vlastnými peňaženkami.

Prevody medzi vlastnými peňaženkami alebo účtami na burzách nie sú zdaniteľnou udalosťou.

Ťažba a staking

Do roku 2024 nebolo jasné, kedy zdaňovať príjmy zo stakingu – či pri pripísaní alebo až pri predaji. Od 1.1.2025 novela zákona jednoznačne stanovuje, že príjem z ťažby a stakingu sa nezdaňuje pri nadobudnutí, ale až pri predaji alebo výmene kryptoaktíva.

Zákon o dani z príjmov definuje, že kryptoaktíva získané ťažbou alebo stakingom sú prírastky nadobudnuté overovaním transakcií v rámci siete konkrétneho kryptoaktíva. Ide teda o odmeny, ktoré účastníci siete získavajú za to, že svojím výpočtovým výkonom (pri proof of work) alebo uzamknutím vlastných tokenov (pri proof of stake) prispievajú k validácii transakcií a zabezpečeniu blockchainu.

Pozor: Toto pravidlo sa týka stakingu v zmysle proof of stake mechanizmu. Iné pasívne výnosy (yield farming, liquidity mining, lending) sa zdaňujú už pri pripísaní do peňaženky.

Viac k tejto téme nájdete v našom blogu „Zdaňovanie ťažby a stakingu kryptoaktív (update 2025)“.

Stablecoiny

MiCA zavádza dve kategórie stablecoinov – tokeny elektronických peňazí (TEP alebo EMT) a tokeny naviazané na aktíva (ART). Pre fyzické osoby však z pohľadu dane z príjmov zostávajú stablecoiny TEP stále kryptoaktívami, ktoré sa zdaňujú rovnako ako iné kryptoaktíva. Rozdiel v regulácii je významný najmä v účtovníctve firiem, nie pri fyzických osobách.

Podrobnejšie sa téme venujeme v blogu „Krypto dane 2025: Vplyv MiCA, staking a stablecoiny“ a „Účtovanie kryptoaktív od 2025 – e-book pre účtovníkov a firmy“.

Ako zistím výšku príjmu na zdanenie

Pre účely dane z príjmov sa zdaňuje len realizovaný zisk – teda rozdiel medzi príjmom z predaja kryptoaktíva (predajná cena) a výdavkom vynaloženým na jeho nadobudnutie (nákupná cena, poplatky). Výdavky musia byť preukázateľné a priamo súvisiace s dosiahnutím zdaniteľného príjmu podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

Špecifickou otázkou je, ako priradiť nákupné ceny k predajom, ak daňovník predáva kryptoaktíva, ktoré nadobudol v rôznych časoch a za rôzne ceny. Zákon o dani z príjmov pre fyzické osoby – nepodnikateľov spôsob priradenia neurčuje. Daňovník si teda môže zvoliť vhodnú metódu. Dôležité je, aby bol tento postup konzistentný a preukázateľný – teda aby sa nemenil počas zdaňovacieho obdobia a aby bolo možné dokázať, ako boli náklady priradené. Zároveň platí, že každý konkrétny nákup kryptoaktíva sa môže ako výdavok uplatniť len raz.

V praxi sa najčastejšie používa:

  • FIFO (first in, first out) – predpokladá, že najskôr sa predávajú najstaršie nadobudnuté kryptoaktíva. To znamená, že do výdavkov sa započítajú historicky najstaršie nákupné ceny.
  • Vvážený aritmetický priemer – priemeruje nákupné ceny podľa množstva nadobudnutých kryptoaktív.
  • Iné, menej bežné prístupy (napr. LIFO – last in, first out alebo HIFO – highest in, first out).  

Pri výpočte dane z príjmov z obchodovania s kryptoaktívami nestačí len odčítať všetky nákupy v danom roku od všetkých predajov v tom istom roku. Takýto prístup by bol správny iba výnimočne.

V prvom kroku je totiž potrebné oddeliť:

  • kryptoaktíva, ktoré ostali vo vlastníctve daňovníka (nepredané krypto),
  • od kryptoaktív, s ktorými sa v zdaňovacom období nakladalo (predaj, výmena, použitie na úhradu).

Pre účely dane z príjmov je relevantná len tá skupina, z ktorej vznikol zdaniteľný príjem. Ku každému takémuto výstupu je potrebné priradiť zodpovedajúce výdavky – teda nákupné ceny a poplatky, ktoré spĺňajú podmienky § 8 zákona o dani z príjmov.

Nepeňažné príjmy a príjmy v inej mene ako euro

Nie je pravda, že príjem vzniká až vtedy, keď si kryptoaktívum vymeníte za eurá alebo inú fiat menu. Daňová povinnosť sa môže objaviť aj vtedy, ak získate protihodnotu v inej forme – napríklad za službu dostanete namiesto peňazí nehnuteľnosť. Hoci nejde o platbu v eurách, stále ide o nepeňažný príjem, ktorý podlieha dani.

Rovnaký princíp platí aj pri kryptoaktívach. Ak jedno kryptoaktívum vymeníte za iné, alebo ak kryptoaktívom zaplatíte za tovar či službu, vzniká zdaniteľný príjem. Daň sa teda neviaže len na príjem v hotovosti alebo na bankový účet, ale aj na iné formy protihodnoty.

V praxi môže byť vedenie evidencie takýchto transakcií náročné, najmä ak ide o malé a časté platby. O to dôležitejšie je mať dôslednú evidenciu, aby bolo možné správne určiť základ dane.

Kurzové prepočty prinášajú do zdaňovania kryptoaktív ďalšiu vrstvu zložitosti. Všetky príjmy sa musia v daňovom priznaní uvádzať v eurách, aj keď transakcia prebehla v inej fiat mene (napr. USD) alebo v kryptoaktíve.

Na prepočet sa používa kurz Európskej centrálnej banky alebo kurz z verejnej kryptoburzy. V praxi sa často využíva aj priemer viacerých kurzov alebo kombinácia s krížovými kurzami – vždy však k dátumu, kedy došlo k transakcii. Zákon o dani z príjmov umožňuje aj použitie priemerného kurzu za určité obdobie za určitých podmienok.

Dôležité je, že pri výdavkoch sa musí použiť ten istý druh kurzu ako pri príjmoch, ku ktorým sa vzťahujú, pričom kurz sa posudzuje za obdobie, v ktorom boli tieto výdavky vynaložené. Správne nastavenie prepočtov preto závisí od typu obchodu a situácie – niekde je efektívnejšie použiť priamy kurz z burzy, inde priemerný kurz.

Špecifická situácia nastáva pri výmene kryptoaktív: ak daňovník vymení kryptoaktívum A za kryptoaktívum B, príjem vo forme nadobudnutia B sa stáva daňovou vstupnou cenou pre jeho neskorší predaj alebo ďalšiu výmenu (napr. za kryptoaktívum C).

Ako je to so stratami?

Do základu dane sa zahrňuje len zisk. Straty z obchodovania s kryptoaktívami si možno započítať proti ziskom len v rámci toho istého zdaňovacieho obdobia a aj to len v rámci príjmov z predaja kryptoaktív. Nie je možné ich prenášať do ďalších rokov.

Daňové sadzby a zdravotné odvody

Sadzby dane sú v roku 2025 ostávajú rovnaké ako v roku 2024: 19 % zo základu dane pri príjmoch do 48 441,43 eur a 25 % pri ich presiahnutí.

Okrem dane z príjmov sa uplatňuje aj zdravotný odvod vo výške 15 %, ktorý vyrubí zdravotná poisťovňa na základe podaného daňového priznania. Základ dane sa pritom môže spätne znížiť o zaplatený zdravotný odvod.

Daňové priznanie a termíny

Príjmy z obchodovania s kryptoaktívami sa uvádzajú v daňovom priznaní medzi ostatnými príjmami podľa § 8 zákona o dani z príjmov. Vznikom takýchto príjmov sa automaticky zakladá povinnosť podať daňové priznanie – tieto príjmy nie je možné vysporiadať prostredníctvom ročného zúčtovania dane vykonaného zamestnávateľom.

Daňovník podáva daňové priznanie typu B, do ktorého zahrnie všetky svoje príjmy za uplynulý kalendárny rok. Termín na podanie priznania je 31. marec nasledujúceho roka, pričom je možné si ho predĺžiť. V rovnakom termíne je splatná aj daň.

Ďalšie zdroje

Odporúčame sledovať aj ďalšie naše blogy, napr.:
– Oslobodenie kryptoaktív v Českej republike od 2025
– Úvod do zdaňovania príjmov z DeFi
– Daňová rezidencia a jej zmena